Налоговое планирование Налоговое бремя хозяйствующего субъекта. Методы его расчета и снижения

    Содержание понятия налогового бремени и факторы, на него влияющие.

    Одной из важных в практике налогового планирования является проблема расчета налогового бремени, подходы к которой претерпевают изменения на различных исторических стадиях развития экономики России.

    В современной отечественной экономической литературе по-разному подходят к определению налогового бремени.

    Так, в современном экономическом словаре указано, что налоговое бремя – это «мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период.

    Рассмотрим еще несколько определений «налоговое бремя»:

    1. На макроэкономическом уровне налоговое бремя – это обобщающий показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту (СОП);
    2. Под налоговым бременем понимает для страны в целом отношение общей суммы взимаемых налогов к величине СОП, а для конкретного налогоплательщика – отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации;

    Таким образом, общепринятого определения понятия налогового бремени в зарубежной и отечественной экономической литературе нет.

    Можно дать следующее определение: налоговое бремя на уровне хозяйствующего субъекта - это относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в брутто-доходах, рассчитанных с учетом требований налогового законодательства по формированию различных элементов налога.

    Тяжесть налогообложения учитывает не только налоговое бремя, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающие налоговое бремя.

    Несмотря на  то, что налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что финансовая схема каждой сделки и налоговая политика каждой организации во многом уникальны и практические советы даются только в конкретном случае после предварительной экспертизы, мы считаем возможным перечислить основные факторы, оказывающие влияние на размер налогового бремени хозяйствующего субъекта:

    1. элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;
    2. льготы и освобождения, в том числе от исполнения обязанностей налогообложения;
    3. основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов;
    4. получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек  и отсрочек по налогам и сборам;
    5. размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в свободных зонах, действующих на территории России.

    Эффективность налогообложения на предприятии и ее критерии в рыночной экономики

    Государственное регулирование экономики осуществляется с помощью применения комплекса финансовых рычагов: налогов (формы и вилы налогообложения, станки налогов и льготы по ним), амортизационных отчислений, прибыли, кредита, страхования и других. Но все эти рычаги могут воздействовать наиболее эффективно только в условиях рыночной экономики. Они должны стимулировать экономический рост, повышать производительность труда, улучшать качество продукции, нести основную нагрузку в функционировании рыночного механизма.Налогообложение не может выполнять одинаковую позитивную роль для всех субъектов рыночной экономики, причем эта роль может быть весьма противоречива. Однако в условиях рыночной экономики субъекты рынка могут реализовать свои экономические интересы без ущерба для государства при условии должного и качественного содержания налогового механизма. Государственная власть должна обоснованно применять налоговое регулирование, учитывая российскую специфику, и своевременно вносить необходимые коррективы как в систему налогообложения, так и во все сферы производственных отношений. Налоговое регулирование является категорией крайне сложной и многогранной, поскольку внутреннее содержание налогообложения - это противостояние экономических интересов и поиск оптимальных границ налогового изъятия. Как часть государственного регулирования налоговое регулирование, на первый взгляд, должно преследовать, прежде всего, интересы общества в бюджетно-налоговой сфере деятельности. Эти интересы сводятся к максимальному удовлетворению общественных потребностей нации. С помощью налогообложения можно обеспечить необходимые условия для роста благосостояния каждого члена общества. Реализация этих задач обеспечивается в сочетании с методами налогового регулирования и с прочими методами государственного регулирования экономики (ценообразование, тарифное регулирование, валютное и денежное регулирование, регулирование денежного обращения, политика государственных займов и другие).Качество системы налогообложения проявляется через ее эффективность.Состояние налоговой системы государства определяется во многом национальными, историческими, экономическими условиями развития страны, поэтому выделить наиболее эталонные характеристики для ее оценки довольно сложно, но говорить об общих характеристиках и наметившихся тенденциях развития налоговых систем развитых стран имеет смысл. В государствах с рыночной экономикой общественное мнение уделяет большое внимание вопросам государственных расходов и налогообложения, так как известно, что потребительские, инвестиционные и внешнеторговые решения предпринимателей и хозяйственных субъектов основываются на частном интересе и полученные итоги этих решений могут привести к спаду и инфляции. Правительство же, напротив, является определенным регулятором как экономики, так и общественного развития в целом, поэтому при известных ограничениях правительственные решения относительно расходов и взимания налогов могут быть скорректированы так, чтобы повлиять па увеличение общего благосостояния.Для определения основных направлений исследования эффективности налогообложения надо остановиться, прежде всего, на самом понятии эффективности и эффекта. Под экономическим эффектом понимается увеличение объемов производства, объемов потребления, величины налоговых поступлений, снижение затрат в производстве. Под социальным эффектом понимается качество и уровень жизни, дальнейший рост благосостояния всех членов общества, рост культуры, увеличение свободного времени и т.д., а также достижение политических и других целей. Эффективность же (и экономическая, и социальная) характеризуется отношением экономического или социального эффекта к понесенным для его достижения затратам.

    Социально-экономическая эффективность налогообложения основывается на всей системе налоговых отношений и уровне развития производительных сил каждого данного способа развития экономики в процессе удовлетворения материальных потребностей в обществе. Социальная эффективность вычленяется из социально-экономической и отражает воздействие мер экономического характера на формирование социальной среды и социального образа жизни граждан. Экономическая и социальная стороны эффективности тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Хотя экономические критерии имеют одновременно социальное содержание, а социальные категории не существуют вне экономических проблем, социальные критерии охватывают более широкий круг явлений, чем экономические. Некоторые экономисты отмечают, что различие социального и экономического аспекта эффективности относительно. Содержание экономического критерия составляет требование максимальной экономии затрат, ресурсов, времени, если обеспечено соответствие результатов налогообложения социальным критериям. Но сам экономический критерий носит социальный характер: он является формой, через которую общество реализует свою заинтересованность в ускорении социального прогресса. Проблема минимизации расходов по сбору налогов была сформулирована А. Смитом в одном из принципов налогообложения, который у Вагнера получил четкую редакцию «дешевизна взимания при минимуме налогового обременения». Эффективность в данном случае можно определить как чистый доход государства от налогов, как разницу между налоговым доходом и издержками взимания. В «Кратком словаре по налогам» (авторы Александрова Е.И., Лагутеико Б.Г.)под эффективностью налогового процесса понимается «соотношение налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу». По мнению автора, эффективность налогообложения - это сложное понятие, сводимое к народнохозяйственной эффективности налогообложения и внутриотраслевой эффективности. Внутриотраслевая эффективность отражается через соотношение приращения полученного экономического результата (налоговых доходов) к понесенным затратам. Под издержками понимаются расходы по содержанию налогового аппарата, а также и другие затраты, связанные с установлением налогов и формированием налогового механизма.Внутриотраслевая эффективность в основном отражает фискальное проявление системы налогообложения. Народнохозяйственная эффективность характеризует целостное воздействие системы налогообложения на экономическое и социальное развитие и проявляется через экономическую, включая внутриотраслевую, и социальную эффективность.Основные составляющие налоговой эффективности можно свести к следующим:

    • коэффициент изъятия добавленной стоимости, вновь созданной стоимости и т.д.;
    • ставки налогов и уровень налогообложения по отраслям и сферам деятельности (удельный вес налоговых платежей в доходах) в сопоставлении с оптимальными пределами налогообложения; изъятие прибыли в виде налогов и сравнительная динамика инвестиций на предприятиях, покрытие других нужд из их доходов в сопоставлении с динамикой развития производства; коэффициент возвратности налоговых платежей (в виде льгот, дотаций, финансирования из бюджета и др.);
    • показатели (сравнительные) налогового стимулирования производства и предпринимательства (целевая направленность налоговых рычагов и механизма налогообложения, уровень налогового изъятия, возможность использования льгот и т. д.);
    • количественные и качественные параметры налогового регулирования;
    • динамика структуры налогообложения - местных, республиканских (областных) и федеральных налогов в регионе; сравнительные показатели налоговых доходов, закрепленных за территориями;показатели финансово-налогового менеджмента (эффективности работы налоговых служб, уровень работы по сокращению налоговой задолженности) и т.д.Процесс рыночного развития и воспроизводства направлен на достижение социальных целей общества, но их достижение возможно только на основе постоянного повышения экономических результатов при одновременном снижении удельных затрат на единицу полезного результата от применяемой системы налогообложения. Поэтому важная роль принадлежит повышению народнохозяйственной эффективности налогообложения. В отношении налогов многие отечественные экономисты и политики уделяют внимание в основном фискальному эффекту, отражаемому в полученных налоговых доходах к понесенным затратам (издержкам) по их взиманию, или, по-другому, внутриотраслевой эффективности налогообложения. Получение данного результата связано с реализацией фискальной функции налогов. Но получение экономического эффекта от воздействия налогового механизма невозможно рассматривать в отрыве от всех социально-экономических процессов в государстве, так как налоги - один из финансовых институтов государства, созданного и скорректированного им для решения насущных проблем и выступающего как составная часть всей системы хозяйствования. Такой подход требует, чтобы помимо прямого эффекта в данной финан­совой категории был бы рассчитан и косвенный эффект (ущерб), который может быть получен в сопряженных звеньях и по всему хозяйственному комплексу, причем как в экономической, так и в социальной, политической и других сферах. Кроме того, расчет народнохозяйственной эффективности необходи­мо вести не только на данный момент, но и в известной степени на перспективу. Все сказанное выше свидетельствует о необ­ходимости определения социального эффекта налогообложения, который прослеживается также достаточно ясно:
    • в сумме чистых доходов, получаемых после уплаты всех налоговых платежей предприятиями и организациями, населением;
    • сокращении теневых оборотов субъектов хозяйствования;
    • в улучшении благосостояния всех членов общества;
    • в повышении налоговой культуры и многом другом.

    Говоря об эффективности применяемой системы налогов, необходимо рассматривать ее во взаимосвязи с рыночным хозяйствованием, акцентируя внимание на полученном эффекте на уровне государства, отраслей хозяйственного комплекса, отдельных субъектов различных организационно-правовых форм, а также населения, учитывая при этом прямой и косвенный эффекты, полученные экономикой и обществом после воздействия налогов. Проводить оценку эффективности возможно в натуральном и стоимостном измерении, а также в абсолютном и относительном. 

    Страниц : 1 2 3 4 5 > >>

    TEXT +   TEXT -   Печать Опубликовано : 13.11.10 | Просмотров : 39367

    Введите слово для поиска
    Поиск
     
    Партнеры
     
    В начало страницы © 2018 Данный ресурс является частным проектом. Все материалы опубликованы с ознакомительной целью. Копирование данных без согласия авторов запрещено CMS Danneo